工期的资金价值计算_工期估算可取哪几种方式

1.水利水电工程建设施工阶段的工程造价管理？

2.工程项目设计中价值工程应用？

3.二建预付款起扣点怎么算

4.1、多项专门借款借款费用资本化处理练习 资料 某公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为

5.2006年中级会计考试《会计实务》答疑汇总（七）

水利水电工程建设施工阶段的工程造价管理？

加强水利水电工程建设施工阶段的造价管理, 能够节约使用项目资金, 减少不必要的投资浪费。在工程建设过程中, 工程造价管理用“静态控制, 动态管理”的方式, 严格控制工程的静态投资, 并有效控制各种差价和融资成本, 提高效益。另外, 在宏观调控上, 相关部门通过制定、执行有关的法律法规, 建立健全工程造价管理体制, 深化工程造价管理体制改革, 利用法律、经济和行政手段对工程资金进行严格的管理和控制, 可以更好的确保水利水电工程投资的合理使用。本文阐明了水利水电工程造价的确定，提出了水利水电工程建设施工阶段的工程造价管理措施。

一、水利水电工程造价的确定

要对工程造价进行管理和控制, 必须有一个基准和目标, 这就涉及到造价如何确定的问题。

1、工程造价

工程造价的确切含义, 目前还没有一个统一的、能反映其本质的定义, 其含义主要的分歧有两个：

（1）工程造价是指价格( price) , 还是指成本( cost)？很显然, 这两者的主要差别是在于是否包含利润。

在现代企业制度下, 所有的企业都应追求最大利润。业主是企业主, 业主进行项目的建设, 就应获得相应的利润, 而现有的造价确定办法和电价确定办法并没有把业主作为企业来看待, 在造价中只列上了建设单位管理费等成本性的项目, 在电价的确定时也只考虑了还本付息电价, 这是不符合市场经济规律的。笔者的观点是: 在工程造价中必须含有业主的利润, 或在电价中包含业主的合理利润。

（2）工程造价是指价格还是市场价格? 由于工程建设的工期较长, 在编制工程造价时确定的基础价格与实施时的价格存在着一定的差距, 也就是说在编制时可作为市场价格, 但在实施时又不是完全的市场价格, 充其量是预计的市场价格。

目前用的价差处理方式, 工程造价又成了实际完成价, 使造价又变成了成本的概念。

2、用定额

造价的确定必须依据定额, 具体的内容是定额的构成内容、表现形式、定额水平和依据。由于社会的发展, 新技术、新工艺、新设备不断涌现, 现有定额不仅在范围上难以满足, 需要补充, 而且劳动效率相差较大,需要不断地根据实际调整。

3、确定造价的编制方法

目前讨论较多的是由于“定额法”存在着较多的弊端, 在使用上存在着一定的局限性, 从而提出应推广和实施“实物法”。由于用“实物法”编制工程造价, 能最大可能地与工程实际相结合, 因而能较真实地确定工程的实际造价。最近水布垭项目进行了场内公路三个标段的招标。此三标段中既有桥也有近400 m 长的隧洞, 公路总长为17 km。在招标时不指明用任何定额和不规定编制口径, 投标单位可根据工程规模和技术要求编制报价, 业主在确定标底时也用此方法。评标结果, 在三个标段中有两家没有完全用“定额法”, 其投标报价与标底非常接近, 其综合得分( 100 分制) 之差最小的标段只相差0. 17 分, 最大的分差也只有0. 63 分; 而用“定额法”编制报价的投标者与标底相比高10% 左右, 其综合得分比前两家低10 分以上。这个事例间接地验证了用“实物法”编制工程造价的优势, 是一次很成功的尝试。

但必须清醒地认识到, 用“实物法”编制工程造价对设计深度有较高的要求, 对编制人员要求有较高的技术经济的综合水平。当设计深度不够时, 在项目评估和方案比较时用“定额法”编制工程造价, 还是有其优越性的。

4、确定工程造价的刚性强度

过去各设计阶段的工程造价, 必须经过国家行业主管部门严格审定批准, 定额中即使有明显不合理之处, 也不允许调整, 而在实施过程中又允许不断地修编工程造价, 所以在实施造价控制时难度很大, 基本上失去了其工程预计价格的功能。

在市场经济条件下, 国家有关部门对工程造价的审批权限必须放开, 确定工程造价是企业行为, 是企业的经营权中的重要权利, 国家可通过颁布各种信息以指导企业确定合理的价格水平。

二、水利水电工程建设施工阶段的工程造价管理措施

水利水电项目的建设施工阶段就是按照工程设计, 将原材料、半成品、设备转化为工程实体的过程, 也是使建设项目的使用价值得以实现的过程。施工阶段发生大量的资金投入, 用于支付土地使用及有关费用, 购买设备以及支付各项施工费用, 支付融资费用等, 取有效措施实行造价管理, 使用好资金, 对于控制和降低工程造价, 提高工程效益是十分重要的。

施工阶段的工程造价管理要本着静态控制、动态管理的原则, 对编制业主预算、工程计量与支付、处理和应对工程索赔、编制资金使用与投资偏差控制等方面进行造价管理。

1、业主预算的管理

由于水利水电工程具有工期长、施工技术复杂、比选方案多等特点和受初步设计概算编制体系本身的限制, 在初步设计审批之后, 随着设计工作的深化, 设计单位或有关部门可能提出更优化的设计方案、施工方案、分标等, 从全过程控制建设工程造价的观点出发, 要及时跟踪工程概算的变化趋势进行工程造价控制。初步设计总概算一经主管部门审定, 不得突破。为此, 需要对情况变化后的初步设计概算按照“总量控制, 合理调整”的原则编制业主预算。通过编制业主预算, 可以对工程项目的投资进行合理调整以利于投资归口管理, 同时, 有针对性的进行项目划分和临时工程与费用的摊销, 以利于考核各项目造价的执行情况。

在编制业主预算时, 要保持业主预算的价格水平与设计预算的价格水平相一致, 业主预算总额度必须控制在主管部门审批的初步设计预算之内, 不得突破。

2、工程计量与支付

工程要顺利进行, 承包人必须维持合适的现金流, 计量是对承包人进行中间支付、保证适当现金流的需要; 同时, 计量更是控制工程投资的需要。工程量清单中所列的是估算工程量, 实际情况是千变万化的, 很少有不存在变更的工程,因此计量工程量清单项目及变更索赔项目中的工程量对控制工程投资是很重要的。监理工程师可以以计量和支付为手段, 控制承包人按合同规定的质量和进度要求进行工程施工, 同时可以对工程的总投资进行动态预测和控制, 以达到投资控制的目的。

进行计量时, 要以施工图和对施工图的修改指令或变更通知, 以及合同文件中相应合同条款为依据进行计量。监理工程师要对报送来的已经完成的工程量进行核实, 以避免工程量的重复计算或漏算。计量方法应按照工程合同技术条款及有关规定执行, 计量单位要与过程量清单中的计量单位相一致。

工程支付主要是依据合同协议、合同条件、技术规范中相应的支付条款, 以及在合同执行过程中经监理工程师或监理工程师代表发出的有关工程修改或变更通知以及工程计量的结果来进行支付。同时支付时要遵照以下支付条件：工总进度批准后方可进行第一次月支付；单项工程批准开工后方可进行该单项工程的支付；中间支付的净金额应符合合同规定的最小支付金额。

3、施工索赔

索赔是将投标报价中的不可预见费转变为实际发生损失支付的过程。按照国际惯例和我国《施工合同范本》，施工阶段应由监理工程师对索赔要求进行处理。监理工程师应以独立的身份, 本着客观公正的原则, 依据合同和法律法规审查索赔的合理性、正当性, 并作出索赔决定。同时, 监理工程师要加强索赔工作的前瞻性, 要尽可能预见可能出现的问题, 以便取措施, 避免或减少索赔,以避免延误工期或不必要的耗资, 更好的控制施工期非工程合同范围内的资金投入, 控制和降低工程造价。

4、资金使用编制与控制

资金使用是为了合理控制工程造价, 做好资金的筹集与协调工作, 在施工阶段, 根据工程项目的设计方案、施工方案、施工总进度、机械设备以及劳动力安排等编制的资金使用方案。

通过编制资金使用, 能合理确定工程造价施工阶段目标值, 并为资金的筹集和协调打下基础。有了资金使用, 就可以将工程项目的实际支出额与进行比较, 找到偏差, 从而取有效的控制措施。通过资金使用的科学编制, 可以对未来工程项目的资金使用和工程进度控制进行预测, 消除资金浪费和进度失控, 使有限的资金充分地发挥作用。在建设项目的进行过程中, 通过资金使用的严格执行, 可以有效地控制工程造价上升, 最大限度地节约投资,提高投资效益。

更多关于工程/服务/购类的标书代写制作，提升中标率，您可以点击底部客服免费咨询：s://bid.lcyff/#/?source=bdzd

工程项目设计中价值工程应用？

1价值工程理论的基本内容

按照国家标准局原来发布的《价值工程基本术语和一般工作程序》（GB8223-87）中定义，价值工程是通过各相关领域的协作，对所研究对象的功能与费用进行系统分析，不断创新，旨在提高所研究对象价值的思想方法和管理技术，其目的是以研究对象的最低寿命周期成本可靠地实现使用者所需功能，已获取最佳的综合效益。从以上定义不难看出，价值工程理论基本包含四个方面的内容：首先，价值工程着眼于寿命周期成本的研究。众所周知，寿命周期成本是指包括建设成本和使用成本在内的项目寿命周期内所发生的全部费用，这两部分费用在通常情况下类似于成反比关系，即在项目功能一定时，节约建设成本，往往导致使用成本的上升，而使用成本的降低，往往要求加大建设成本，在两者之间找到最佳结合点，即达到寿命周期成本最低的目的。近年来，随着全寿命周期管理和价值工程研究的不断深入，要求项目寿命周期成本的内容不仅考虑项目本身的最小化，同时要考虑到在寿命周期内，全社会成本支付最小化，符合可持续发展和发展循环经济等国家战略方针的内在要求。

需要指出的是，寿命周期成本的计算，应以考虑了资金时间价值的动态数据为主，以静态数据为辅，因为动态数据考虑了项目寿命周期内投资、成本和效益随时间而发展变化的真实情况，符合实际。其次，价值工程的核心是功能分析。项目的功能及项目的具体用途一般分为必要功能和不必要功能。项目需按照安全、可靠、耐用、经济、美观的原则进行设计，用价值工程的理论进行功能分析，弄清哪些功能是必要的，哪些功能是不必要的，从而在设计中去掉不必要的功能和华而不实的部分，补足不足的功能，使项目的功能结构更加合理，达到设计原则的内在要求。再次，价值工程是一项有组织的管理活动。项目的寿命周期涉及时间长、专业广、部门多，寿命周期内各阶段的项目管理着对项目的要求不同，如建设方一般要求降低建设成本，使用方一般要求减低使用成本等。因此在设计方案制定的过程中，需要建设方、施工方、设计方、使用方及各专业技术部门全方面配合，从项目建设各阶段到建成后使用各方面通盘考虑，共同研究，发挥集体智慧，灵活运用各方面的知识和经验，才能达到既定的目标。最后，价值工程的目标表现为产品价值的提高。即保证项目在技术上能可靠实现既定相应功能的同时，达到寿命周期成本最小的经济指标。

2在项目设计阶段开展价值工程的必要性

从项目管理角度来讲，加强事前控制的管理，是解决项目中存在问题最好的方法。基于价值工程的方案优选活动，虽然适用于建设项目的各个阶段，但在项目正式实施前的设计阶段运用价值工程的方法对设计方案进行优选，是项目建设成功与否的关键所在。一方面，在通常情况下，任何产品一旦图纸已经完成设计并投产，产品的价值就基本决定了，这时再进行价值工程分析就变得更加复杂，不仅原来的许多工作成果要付之东流，而且改变生产工艺、设备工具等可能会造成很大的浪费，其经济效果将大打折扣甚至得不偿失，使项目处于尴尬的境地。另一方面，工程建设项目本身具有唯一性、不可重复性、复杂性、巨大性等特性，使上述情况变得更加突出，据相关资料统计，项目在建设过程和建成使用中出现的问题，70%都和设计阶段的工作密切相关。因此，在项目设计阶段开展价值工程活动，确定项目的各项功能要数，选择最优设计方案，可以减少项目实施过程中的设计变更、停工、返工等问题的出现，起到保证项目顺利实施，提升项目价值的作用。

3提高工程项目价值的途径

按照价值工程理论的内涵，价值是指对象所具有的功能与获得该功能的全部费用之比，可用公式表示为：价值（V）=功能（F）/费用（C），这里的“功能”指项目所必需的功能，“费用”指全寿命周期成本。由该公式，我们不难看出，一般情况下，提升项目价值的途径有五种：（1）提升项目功能，降低费用，可大幅度提高项目价值，是最理想的途径；（2）提升项目功能，费用不变；（3）保持项目功能不变，降低费用；（4）费用稍有增加，项目功能得到大幅提升；（5）项目功能稍有减低，费用大幅度减少

4应用案例

安阳市某污水处理厂日处理污水5万m3/日，用改进型卡鲁塞尔2000处理工艺。该项目厂址位于市区内低洼地段，地下水位较高，设计单位提交的设计方案中，在生物反应池等池体构筑物下面设计有400余根抗浮桩，施工单位随即提出水下抗浮桩施工难度大、工期长等问题，在咨询各方面意见后，建设方开展价值工程活动，以寻找解决池体构筑物抗浮的最佳方案。由于处理工艺在可研阶段已充分论证为最佳处理工艺，因此在处理工艺不变的情况下，综合各方面意见，挑选三种解决方案进行比较：第一种方案是原设计单位方案。由于污水处理厂的进水标高由当地市政污水收集管网决定，出水标高由受纳水体决定，是两个定值。

原方案在满足处理工艺水头需要时，尽量降低了池体液面标高，从而使进水提升的高度降到最低，具有使运行费用达到最低的优点，但水下抗浮桩施工难度大，工期长；第二种方案是去掉原方案中的抗浮桩，改为增加池底砼配重，满足抗浮需要。该方案保留了方案一的优点，同时可去掉抗浮桩，施工难度较方案一有所减低，但砼施工量、土方开挖量及降排水工作量需增加，与方案一相比，建设费用需增加160万，运行费用相同；第三种方案是整体提升池体至依靠池体自重即可满足抗浮需要。该方案可去掉抗浮桩，同时可减少土方开挖量和降排水工作量，其它工作量略有上升，与方案一相比，建设费用合计可减少510万元，同时施工难度大大降低并缩短工期，但池体提升后，工艺处理液面标高随之上升，增加了进水的提升高度，运行费用有所增加，在项目寿命期内，每年增加运行费用9.8万元，合计增加490万元，与方案一相比，静态寿命周期成本减少20万元，用一次支付终值和等额支付序列终值公式分别计算考虑资金时间价值的建设费用较少值和运行费用增加值，则在项目寿命期末，寿命周期成本可减少4566万元。最终，项目设计单位按方案三优化了原设计方案，使得项目在正式开工前即成功解决了抗浮桩的问题，满足了池体抗浮需要，达到降低了施工难度，缩短了工期的目的，而且降低了寿命周期成本，取得了较好的效果。

价值工程理论的思想方法，要求在项目建设时，需“从长计议”。通过加强组织管理，调动项目寿命周期内各方面的积极性，在项目正式实施前的设计阶段，对项目各要素充分论证，确定最优方案，为达到项目寿命成本最低，价值最高的目标，可取得事半功倍的效果。

以上由中达咨询搜集整理，更多关于“工程项目设计中价值工程应用”等建筑方面知识可以关注中达咨询行业栏目。“一点建设通，中标很轻松”。查询建筑企业、中标业绩、建造师在建、企业荣誉、资质等级、工商信息、法律诉讼等信息，请登陆中达咨询、建设通或关注中达咨询微信公众号进行查询。

更多关于工程/服务/购类的标书代写制作，提升中标率，您可以点击底部客服免费咨询：s://bid.lcyff/#/?source=bdzd

二建预付款起扣点怎么算

（1）在承包人完成累计金额达到合同总价一定比例（双方合同约定）后，用等比率或等额扣款的方式分期抵扣。也可针对工程实际情况具体处理，如有些工程工期较短、造价较低，就无需分期扣还；有些工期较长，如跨年度工程，其预付款的占用时间很长，根据需要可以少扣或不扣。

（2）从未完施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于工程预付款数额时起扣，从每次中间结算工程价款中，按材料及构件比重抵扣工程预付款，至竣工之前全部扣清。其中，起扣点的计算公式如下：

T=P-M/N

式中T——起扣点，即工程预付备料款开始扣回时的累计已完成工程价值；

M——工程预付款数额；

N——主要材料及构件所占比重；

P——承包工程合同总额。

例如：某项工程合同价100万，预付备料款数额为20万，主要材料、构件所占比重80%，问：起扣点为多少万元？按起扣点计算公式：T=P－M/N=100-20/80%=75万元则 当工程量完成75万元时，本项工程预付款开始起扣。

含保修金的计算：

如果承包合同中约定，工程质量保修金从承包人每月的工程款中按比例扣留的话，工程预付款起扣点应为T=P(1-K)-M/N，式中，

T—起扣点，即预付款开始扣回的累计应付工程款（累计完成工作量金额-相应质量保证金）；

K—质量保修金率；

M—预付备料款数额；

N—主要材料，构件所占比重；

P—承包工程价款总额（或建安工作量价值） 。

1、多项专门借款借款费用资本化处理练习 资料 某公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为

(1)专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

①应付利息＝3 000×8％＋3 000×10％×6/12＝390（万元）

②存款利息＝750×6％×6/12＝22.5（万元）

③资本化金额＝390－22.5＝367.5（万元）

（2） 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

＝750×6/12＋1 500×3/12＝750（万元）

②一般借款资本化率＝（1 500×6％＋1 500×8％）/（1 500＋1 500）＝7％

③一般借款利息费用资本化金额＝750×7％＝52.5（万元）

④应付利息＝1 500×6％＋1 500×8％＝210（万元）

⑤一般借款利息费用化金额＝210－52.5＝157.5（万元）

（3）资本化的利息费用＝367.5＋52.5＝420（万元）

费用化金额＝157.5（万元）

有关办公楼利息费用的会计分录为：

借：银行存款 22.5

在建工程 420

财务费用157.5

贷：应付利息600（390＋210）

[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]

（4）该办公楼的入账价值＝2 250＋4 500＋1 500＋420＝8 670（万元）

(5)分录见第3答案

2006年中级会计考试《会计实务》答疑汇总（七）

第八章

　问题如何确定利息的资本化金额？

　解答对于利息资本化金额的确定，大纲中的主要内容是：

　每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

　1.累计支出加权平均数的确定

　累计支出加权平均数按如下公式计算：

　累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

　为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

　注意：在计算每期资本化金额时，如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，则这些其他资金所发生的借款费用不应当纳入资本化的范围。据此，当企业的累计资产支出总额超过了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围。

　2.资本化率的确定

　为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率（如果计算的是年度资本化金额， 就应该是年度利率， 如果计算的是季度资本化金额， 就应该是季度利率， 如果计算的是月度资本化金额， 就应该是月度利率）。

　为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

　加权平均利率按如下公式计算：

　加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数

　其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：

　专门借款本金加权平均数＝∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

　为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。

　例题：某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2002年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。

　A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%

　答案：B

　解析：第一笔借款在02年占用的时间为12个月，当年发生的利息费用为800×8%＝64万元；第二笔借款在02年占用的时间为6个月，02年发生的利息费用为500×6%×6/12， 所以02年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率＝（800×8%+500×6%×6/12）/（800×12/12+500×6/12）×100%＝7.52%.

　需要注意的是：计算资本化利率时，如果计算的是年利率， 那么计算公式为年度利息金额/年度内各项借款本金的占用时间，如果计算的是季度利息， 资本化利率＝季度利息/季度内本金的占用时间。如果计算的是半年利率， 那么资本化利率＝半年利息/半年内本金的占用时间。例如，1月1日借入一笔借款， 本金1000万元， 年利率为6%， 年度资本化利率＝1000×6%（一年的利息）/100×12/12＝6% ； 季度资本化利率＝1000×6%×3/12（一季度利息））/1000×3/3＝1.5%； 半年利率＝1000×6%×6/12（半年的利息）/1000×6/6＝3%. 多笔借款的计算原理同一笔借款的借款利率。

　3.利息资本化金额的限额

　在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。

　从上面的内容可以看出，资本化金额的计算涉及两个内容，一个是利率，一个是支出数。

　例如，1月1日支出100万元，年利率为6%，计算第一季度资本化金额时，有如下两种计算方法：

　（1）会计期间涵盖天数为12个月，那么支出平均数为100×3/12，利率为6%，资本化金额为100×3/12×6%＝1.5万元。

　（2）如果会计期间涵盖天数为3个月，支出平均数为100万元，利率为季度利率＝6%/4＝1.5%，资本化金额为100×1.5%＝1.5万元。

　两种方法的计算结果是相同的。

　但一般来说，如果计算的是年度资本化金额，会计期间涵盖的天数为360天，资本化利率为年利率。如果计算的是季度资本化金额，会计期间涵盖的天数为90天，资本化利率为季度利率，季度利率＝年利率/4.

　上述两种处理方法中，尽管两种方法计算的结果相同，但用第二种方法处理更容易理解。

　资本化利率的计算也是如此，如果计算的是年度利率，那么年利率＝年度利息/年度内本金的占用数；如果计算的是季度利息，那么季度利率＝季度利息/季度内本金的占用数。

　例题1：企业1月1日借入一笔借款1000万元，年利率为6%，同日从另一银行借入另一笔借款2000万元，年利率为8%，那么，计算加权平均资本化利率时，

　加权平均年利率＝（1000×6%+2000×8%）/（1000×12/12+2000×12/12）

　加权平均季度利率＝（1000×6%×3/12+2000×8%×3/12）/（1000×3/3+2000×3/3）

　例题2：北方公司于2002年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2002年1月1日专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率为6%.另外在2002年7月1日又专门借款1200万元，期限为2年，年利率为8%.公司2002年除了上述两项借款外，没有其他借款。公司按年计算应予资本化的利息金额。

　公司在2002年度为建造该办公楼的支出金额如下：

　（单位：万元）

　日期 每期资产支出金额 资产累计支出金额

　1月1日 500 500

　2月1日 300 800

　3月1日 100 900

　4月1日 200 1100

　9月1日 600 1700

　10月1日 300 2000

　11月1日 100 2100

　12月1日 200 2300

　因发生质量纠纷，该工程项目于2002年4月30日至2002年8月31日发生中断。

　要求：

　计算2002年应予资本化的利息金额并编制年末计提利息的会计分录。

　答案解析：

　解析一：分段计算，分别计算出前半年的资本化金额及后半年的资本化金额的方法

　解题思路：

　1.由于两笔借款不是同一个时间借入的，所以计算年度资本化金额时，分段计算比较合理，即先按第一笔借款的利率计算上半年的资本化金额。然后按两笔借款的加权平均利率计算后半年的资本化金额。

　2.对于4月1日支出的200万元，在计算上半年的资本化金额时，因为已经超过了第一笔借款总额，所以上半年的资产支出平均数的计算中不包括超支的100万元。

　3.计算后半年的资本化金额时，借入第二笔借款后，4月份超支的100万元就不再属于超支的金额，因此在计算后半年的资产支出加权平均数时，4月份支出的200万元都计入支出总额中，而12月份支出的200万元中，有100万元属于超支的金额，不计入累计支出加权平均数中。

　附注说明：对于4月1日超过第一次借款总额后不可以资本化的资产支出100万元，在第二次借到款后是否可以记入累计支出加权平均数中属于有争议的问题，原则上考试时会回避，但如不回避，我们就按照上述思路处理，即在第二次借到款后将其包含在资产支出中资本化，对此可以这样理解：在4月1日支出时先垫支资金，在第二次借到款后立即归还该垫支资金，这样该垫支资金100万元符合资本化的条件，要将其记入累计支出加权平均数中。

　至2002年3月1日已累计发生的资产支出为900万元，在计算累计支出加权平均数时，2002年4月1日的资产支出只能考虑100万元。

　2002年1月1日至4月30日应予资本化的利息金额＝（500×4/12+300×3/12+100×2/12+100×1/12）×6%＝16万元

　因2002年7月1日又从银行取得一笔专门借款，所以2002年7月1日之后在计算利息资本化金额时应用加权平均利率。

　7月1日至12月31日加权平均年利率＝（1000×6%/2+1200×8%/2）/（1000×180/360+1200×180/360）＝7.09%（注意：这里计算的是后半年适用的“年”利率，而不是半年利率）

　至2002年11月1日已累计发生的资产支出为2100万元，在计算资产累计支出加权平均数时，2002年12月1日的资产支出只能考虑100万元。

　2002年9月1日至12月31日应予资本化的利息金额＝[（500+300+100+200+600）×4/12+300×3/12+100×2/12+100×1/12 ]×7.09%＝47.27万元

　2002年应予资本化的利息金额＝16+47.27＝63.27万元

　2002年专门借款利息＝1000×6%+1200×8%/2＝108万元

　2002年专门借款利息应计入财务费用的金额＝108-63.27＝44.73万元。

　借：在建工程 63.27

　财务费用 44.73

　贷：长期借款 108

　解析二：用按年计算资本化金额的方法

　按照这种思路，本题可以先计算年度支出加权平均数和年度的平均利率，然后计算年度资本化金额。

　累计支出加权平均数＝500×8/12+300×7/12+100×6/12+100×5/12+100×4/12+600×4/12+300×3/12+100×2/12+100×1/12＝933.33

　加权平均利率＝（1000×6％+1200×4％）/（1000+1200×6/12）＝6.75％

　资本化金额＝933.33×6.75％＝63（万元）

　2002年专门借款利息＝1000×6%+1200×8%/2＝108（万元）

　2002年专门借款利息应计入财务费用的金额＝108-63＝45（万元）

　借：在建工程 63

　财务费用 45

　贷：长期借款 108

　解析三：用分段计算，分别计算出第一季度与第四季度的利息资本化金额的方法

　按照借款的借入时间和工程的开工情况将本年的资本化金额的计算分两段：

　第一段：从02.1.1-02.4.30日，这段时间，只有一笔借款

　资本化年利率=6%；

　累计支出加权平均数=500×4/4+300×3/4+100×2/4+100×1/4=800（万元）

　这段时间的资本化金额=800×6%×4/12=16（万元）

　非正常中断期间，停止资本化；

　第二段：从02.8.31-02.12.31日

　该期间的加权平均利率=（1000×6%×4/12+1200×8%×4/12）/（1000×4/4+1200×4/4）=2.364%

　累计支出加权平均数=1100×4/4+600×4/4+300×3/4+100×2/4+100×1/4=2000（万元）

　这段时间的资本化金额=2000×2.364%=47.27（万元）

　所以这一年应予以资本化的金额=16+47.27=63.27（万元）

　2002年专门借款利息＝1000×6%+1200×8%/2＝108（万元）

　2002年专门借款利息应计入财务费用的金额＝108-63.27＝44.73（万元）

　借：在建工程 63.27

　财务费用 44.73

　贷：长期借款 108

　总结：经过上述三种方法的计算我们可以看出只要是分段计算资本化率得出的资本化的金额就是一致的，用先计算年度支出加权平均数和年度的平均利率，然后计算年度资本化金额得出的结果与分段计算的结果略有不同。这是由于计算过程中的四舍五入造成的，由此可见分段计算得出的结果更准确。

　问题企业通过发行债券方式筹集资金购建固定资产，并按照直线法摊销债券溢折价，那么，在确定借款费用资本化金额时，应如何计算资本化率？

　解答企业通过发行债券方式筹集资金购建固定资产，在确定借款费用资本化金额时，资本化率的计算公式为：

　资本化率＝（债券当期实际发生的利息 + 当期已摊销的折价或溢价）/（债券期初账面价值-前期已计未付利息）

　其中，“债券当期实际发生的利息”是指当期按债券的票面价值乘以票面利率得出的利息金额：“当期应摊销的折价或溢价”是指按直线法计算的折价或溢价的每期摊销金额：“债券期初账面价值”是指每期期初债券的账面价值，即截止到上期末，包括在债券账面价值中的已计未付的利息和尚未摊销的折价或溢价金额：“前期已计未付利息”是指截止到上期末，包括在债券账面价值中的已计未付的债券利息金额。

　（1）关于分母的理解：实际上分母应该是实际占用资金，所以分以下两种情况：

　①分期付息的债券，由于其利息已经支付，所以在其期初账面价值中不包括该利息，减去的应计利息为0，这样就会出现分母为账面价值，也就是说现在实际占用的资金为账面价值。如果没有溢折价的债券，就是面值；如果有溢折价的，其账面价值已经考虑了溢折价的摊销，所以也不必单独考虑。

　②到期一次还本付息债券，在其期初账面价值中包括计提的利息，但由于计提的利息不是实际能够占用的资金，所以要将其减去。同理有溢折价的在期初账面价值中已经考虑，所以不必再考虑。

　（2）如果企业选择按月份、季度或半年计算一次借款费用应予资本化的金额，由于每期需要调整债券期初账面价值，比较繁琐，为简化工作量，也可以取按年调整的办法处理，即以每年年初债券的账面价值作为这一年中每期期初债券的账面价值。